財(cái)政部近日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，12月7日出版的中國(guó)稅務(wù)報(bào)全面報(bào)道了該文件的政策解讀和實(shí)務(wù)處理等問(wèn)題。

　　財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定不屬稅收政策

　　本報(bào)訊據(jù)新華社報(bào)道，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人12月3日表示，財(cái)政部近日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，該《通知》對(duì)企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通信補(bǔ)貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費(fèi)。這些規(guī)定屬于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，并不是稅收政策。

　　財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)財(cái)政部近日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，如果已實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付的，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。這與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

　　此外，尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費(fèi)用，作為職工福利費(fèi)管理。但需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

　　一是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第46條和國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購(gòu)建住房、支付物業(yè)管理費(fèi)。

　　二是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第46條的規(guī)定，職工個(gè)人娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。

　　三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、不定時(shí)間、不定金額、據(jù)實(shí)報(bào)銷的市內(nèi)交通等費(fèi)用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本(費(fèi)用)。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)指出，通知對(duì)企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通信補(bǔ)貼作出的規(guī)定，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對(duì)企業(yè)或者職工個(gè)人如何繳納所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個(gè)人繳納所得稅問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定。

　　企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。繳稅時(shí)間如何確定呢?

　　根據(jù)目前的普遍做法，各地社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心并不負(fù)責(zé)補(bǔ)充醫(yī)療基金的管理，通常作法是企業(yè)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)自行管理模式比較有代表性的是北京市的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。《北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》(北京市人民政府第68號(hào)令)規(guī)定：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，列入成本，準(zhǔn)予稅前扣除。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用：包括個(gè)人賬戶不足支付的醫(yī)療費(fèi)用，基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用，大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用�！侗本┦衅髽I(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》(京勞社醫(yī)發(fā)[2001]16號(hào))規(guī)定：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒(méi)有落入個(gè)人賬戶，而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　“福利費(fèi)新政”并未改變稅收政策

　　日前，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào)，下稱《通知》)后，即刻引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注和熱議，眾多媒體進(jìn)行了各種解讀。

　　《北京晚報(bào)》、《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》等媒體發(fā)表題為《福利費(fèi)納入工資總額，房補(bǔ)飯補(bǔ)交補(bǔ)今后要繳個(gè)稅》的文章認(rèn)為，將企業(yè)為職工提供的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等納入職工工資總額管理，將會(huì)導(dǎo)致部分職工多繳個(gè)人所得稅。例如在一家文化公司工作的張小姐，公司每月發(fā)給她1400元的交通、通信補(bǔ)貼。根據(jù)新的規(guī)定，這1400元補(bǔ)貼今后將要和她的5000多元的工資收入合并繳稅。

　　《江南都市報(bào)》發(fā)表的《壟斷企業(yè)高福利遇“卡”》一文指出，此次財(cái)政部將補(bǔ)貼納入個(gè)稅征收范圍，是考慮企業(yè)職工工資收入逐步提高，不少企業(yè)鉆空子，在福利補(bǔ)貼方面，往往采取比基本工資高出幾倍的方式來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅。這次政策調(diào)整將進(jìn)一步抑制高收入、高福利的壟斷企業(yè)員工薪水，堵住這部分稅收漏洞。

　　在這些媒體的報(bào)道中，基本上將《通知》規(guī)定的內(nèi)容解讀為財(cái)政部對(duì)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等過(guò)去不用納稅，而今后需要納稅了。對(duì)此，有關(guān)稅收專家指出，這是媒體對(duì)《通知》的誤讀，實(shí)際上目前涉及交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等的稅收政策沒(méi)有發(fā)生變化，“福利費(fèi)新政”下這些補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅還得遵循稅法規(guī)定。

　　《通知》沒(méi)有改變現(xiàn)行稅收政策

　　引起媒體熱議的是《通知》第二條的內(nèi)容，即企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事丁蕓說(shuō)：“《通知》并沒(méi)有改變現(xiàn)行的稅收政策，只是明確了職工福利費(fèi)的定義及其范圍，對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理作了進(jìn)一步規(guī)定。無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行的稅收政策并未改變�！�

　　丁蕓介紹，《通知》明確了職工福利費(fèi)的定義，即企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。《通知》還規(guī)定了職工福利費(fèi)的具體范圍。

　　北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王培在分析《通知》的出臺(tái)背景時(shí)指出，財(cái)政部2006年頒布修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，已將原來(lái)應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，直接列入成本(費(fèi)用)。財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào))中明確，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，終結(jié)了已經(jīng)延續(xù)了幾十年的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度。

　　王培指出，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消福利費(fèi)計(jì)提后，一些企業(yè)出現(xiàn)了忽視職工福利費(fèi)核算、企業(yè)職工福利費(fèi)與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用相混淆等現(xiàn)象，為保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，維護(hù)正常的收入分配秩序，財(cái)政部出臺(tái)了《通知》，以規(guī)范企業(yè)職工福利費(fèi)核算。

　　王培說(shuō)：“財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)核算遵循稅收法律、法規(guī)，兩者本身就存在差異，本身就是相分離的。不會(huì)因財(cái)務(wù)管理辦法的改變而必然使稅收政策改變，反過(guò)來(lái)，也不會(huì)因稅收政策的調(diào)整或變化而使財(cái)務(wù)管理辦法或會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生變化�！�

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授劉玉章認(rèn)為，《通知》第七條明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。這已經(jīng)清楚無(wú)誤地說(shuō)明《通知》并沒(méi)有改變現(xiàn)行的稅收政策，遺憾的是，這一條被人們忽略了。

　　劉玉章說(shuō)：“從《通知》的規(guī)定看，財(cái)政部的主要意圖是結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將過(guò)去屬于職工福利的各項(xiàng)補(bǔ)貼納入企業(yè)人工成本管理�！�

　　《通知》不會(huì)額外增加個(gè)人稅負(fù)

　　丁蕓說(shuō)：“從個(gè)人所得稅的角度而言，個(gè)人所得稅的繳納應(yīng)以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)，不因會(huì)計(jì)核算方法的變化而變化�！秱�(gè)人所得稅法》中的工資、薪金所得，包括津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))等文件早就明確了各項(xiàng)補(bǔ)貼的征稅問(wèn)題，只不過(guò)在具體執(zhí)行上有一些差異，征收管理上還有待規(guī)范。原則上看，《通知》僅僅是在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理層面作出相應(yīng)的規(guī)范，不應(yīng)當(dāng)影響職工的個(gè)人所得稅�！�

　　劉玉章認(rèn)為，各項(xiàng)補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅稅法早有規(guī)定。眾多媒體在解讀《通知》時(shí)，認(rèn)為將各項(xiàng)補(bǔ)貼納入職工工資總額管理就要多繳稅的觀點(diǎn)是誤讀。產(chǎn)生這種誤讀的原因有兩個(gè)：一是對(duì)稅收政策不夠了解，認(rèn)為各項(xiàng)補(bǔ)貼放在職工福利費(fèi)管理不需要納稅，而納入職工工資總額管理就要納稅，實(shí)際上是否納稅、如何納稅要看稅法規(guī)定，而不是看財(cái)務(wù)上如何核算。二是過(guò)去很多企業(yè)、事業(yè)單位有意無(wú)意地在各項(xiàng)補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)核算上制造混亂，有的將補(bǔ)貼計(jì)入管理費(fèi)，有的將補(bǔ)貼計(jì)入福利費(fèi)，導(dǎo)致支付給職工的有些補(bǔ)貼應(yīng)納稅而未納稅。

　　劉玉章說(shuō)：“《通知》不會(huì)額外增加個(gè)人稅負(fù)，如果《通知》實(shí)施后有些人的個(gè)人所得稅稅負(fù)增加，并不是因?yàn)槎愂照�策發(fā)生了變化，而是因?yàn)椤锻ㄖ�》�?qiáng)化了福利費(fèi)的管理，使過(guò)去一些人的隱性收入顯露出來(lái)，使過(guò)去應(yīng)該納稅而沒(méi)有納稅的收入正常納稅而已。”

　　丁蕓認(rèn)為，目前企業(yè)職工收入的一部分在個(gè)人的工資、薪金中反映，還有一部分在福利費(fèi)中以福利費(fèi)支出的形式反映，這些收入扣除法定費(fèi)用后都屬于應(yīng)稅范圍。《通知》的頒布，對(duì)于企業(yè)而言，將企業(yè)以前在福利費(fèi)中的各項(xiàng)支出納入職工工資總額，便于管理;對(duì)于職工個(gè)人而言，將全部福利性的收入納入職工工資總額，使企業(yè)職工的收入分配更加明確，使以往收入渠道、收入來(lái)源多樣化的現(xiàn)狀有所改變。因此，一方面，可以為以后加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅源管理、進(jìn)行個(gè)人所得稅改革作準(zhǔn)備;另一方面，根據(jù)我國(guó)的具體情況要盡快進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革，設(shè)計(jì)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，要考慮工薪階層人員的家庭負(fù)擔(dān)，要考慮消費(fèi)品的物價(jià)上漲情況，總之要使個(gè)人所得稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

　　各項(xiàng)補(bǔ)貼是否納稅、如何納稅早有稅法規(guī)定

　　劉玉章詳細(xì)解釋了各項(xiàng)補(bǔ)貼的現(xiàn)行稅收政策規(guī)定。

　　企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼)是否全部作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅呢?不是。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))的規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。

　　現(xiàn)在的情況是有的省制定了公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，有的省沒(méi)有制定。那么，沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該怎樣掌握呢?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(企便函[2009]33號(hào))的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼)的70%可以作為公務(wù)費(fèi)用，只按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入(工資薪金所得)，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于通信補(bǔ)貼，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))第十條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。根據(jù)這個(gè)文件，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛對(duì)辦公通信費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定：例如北京市規(guī)定每人每月平均為300元。廣東省規(guī)定企業(yè)主要負(fù)責(zé)人每人每月500元，其他人員每人每月300元，可以在這個(gè)額度內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。上海市規(guī)定納稅人發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用，可選擇據(jù)實(shí)列支或包干使用的方法處理。

　　執(zhí)行《通知》之后，企業(yè)支付給職工的辦公通信補(bǔ)貼如何征收個(gè)人所得稅?根據(jù)企便函[2009]33號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定執(zhí)行，如果當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通信補(bǔ)貼的80%作為公務(wù)費(fèi)用，只按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入(工資、薪金所得)，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于住房補(bǔ)貼，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]144號(hào))規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但是隨著住房制度的改革，一些省市規(guī)定，企業(yè)按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不計(jì)入工資、薪金支出，不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為工資、薪金所得，征收個(gè)人所得稅。由于政策不統(tǒng)一，住房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅征免是爭(zhēng)論很大的問(wèn)題。

　　對(duì)于午餐費(fèi)補(bǔ)貼，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))中規(guī)定，職工福利費(fèi)可用于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼�！锻ㄖ�》進(jìn)一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支，因?yàn)椴粚儆凇皬母＠�費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”，不征收個(gè)人所得稅。

　　但是，對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供應(yīng)午餐而按月發(fā)給職工的“午餐費(fèi)補(bǔ)貼”，是以現(xiàn)金發(fā)放的人人有份的補(bǔ)貼，則不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍，應(yīng)當(dāng)納入工資總額，征收個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于節(jié)日補(bǔ)助，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，屬于個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。(鄒國(guó)金)

　　職工福利費(fèi)核算變化不影響企業(yè)稅前扣除

　　財(cái)政部近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))，從維護(hù)正常收入分配秩序出發(fā)，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，本文擬從職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)列支制度建設(shè)與企業(yè)所得稅稅前扣除的影響作一些探討與分析。

　　財(cái)務(wù)規(guī)定幾次修改福利費(fèi)列支

　　職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，運(yùn)用職工激勵(lì)機(jī)制是我國(guó)財(cái)務(wù)管理多年的一貫做法。

　　較早的《國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》對(duì)職工福利基金的計(jì)提及開支范圍作了較為細(xì)致的規(guī)定，其后名稱進(jìn)一步規(guī)范，并對(duì)不同類型的企業(yè)分別作出相關(guān)規(guī)定，計(jì)提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統(tǒng)一為14%，但計(jì)提依據(jù)不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消了長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)直接從成本中列支，原在職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等改從成本(費(fèi)用)中列支，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)處理使用。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)文件進(jìn)一步明確，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，納入工資總額管理;對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)將符合規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)文件同時(shí)明確了企業(yè)職工福利費(fèi)的核算范圍，包括企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等;職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用;職工困難補(bǔ)助;離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用;喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合職工福利費(fèi)定義但不在上述項(xiàng)目中的其他支出。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中要按規(guī)定予以披露。同時(shí)要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬???職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬???非貨幣性福利”等科目中核算。

　　福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算變化不影響稅前扣除

　　財(cái)企[2009]242號(hào)文件對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題作出進(jìn)一步明確，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納，財(cái)務(wù)與稅收上的差異仍應(yīng)按照原規(guī)定處理。

　　1.對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬???非貨幣性福利”中核算，同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　2.對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對(duì)其范疇，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))作了明確。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照財(cái)企[2009]242號(hào)文件執(zhí)行，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件執(zhí)行，分別適用。財(cái)企[2009]242號(hào)文件重申，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。

　　需要注意的是，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整;租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)的，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　此外，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算，對(duì)符合稅法規(guī)定的一般可以據(jù)實(shí)扣除。但為防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。

　　3.對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的影響。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，下列收入不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。下列收入征稅：從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出等。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)文件將各類補(bǔ)貼收入納入職工薪酬核算，對(duì)原在職工福利費(fèi)中核算的項(xiàng)目調(diào)整到工資、獎(jiǎng)金等科目中核算，職工薪酬總額內(nèi)容沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)也并不因?yàn)樨?cái)務(wù)核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補(bǔ)貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個(gè)人所得稅流失的漏洞。但要注意，對(duì)各類補(bǔ)貼及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。(韶軍　曙偉清亮)

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　近一段時(shí)間以來(lái)，不少效益好的企業(yè)紛紛為員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，形成了一股熱潮!是什么原因掀起了這股熱潮?

　　原因是今年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))。該通知規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　由于有了企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠，企業(yè)為職工辦理2008年1月1日以來(lái)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的積極性大增。由于繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)人數(shù)增加，其涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題頗受關(guān)注。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否需要繳納個(gè)人所得稅呢?

　　企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅

　　職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。從這些規(guī)定看，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)屬于職工薪酬的范圍。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，免征個(gè)人所得稅。

　　這是迄今為止，對(duì)于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)征免稅的最新規(guī)定。在該文件的免稅項(xiàng)目中，不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所以，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人。