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一、請(qǐng)介紹該公告出臺(tái)的背景
關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三條第(八)款規(guī)定:“金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu),下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”部分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)反映,債券持有期間取得的利息是否應(yīng)納入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,請(qǐng)總局予以明確。
二、如何確定債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額
財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件中所述債券持有期間紅利收入,就是債券持有期間取得的全部收益,包括利息收入。因此,金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù),以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,買入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的全部收益后的余額確定。
清溪評(píng):
買入價(jià)、賣出價(jià)按凈價(jià)還是按含利息的成交價(jià)?不清楚。
例:假定某債券某年1月1日發(fā)行,面額100元,年利率8%,某甲3月31日買入,凈價(jià)102元,利息2元,成交104元。12月31日賣出,凈價(jià)還是102元,持有期間利息6元加購(gòu)買時(shí)利息2元,成交110元。
列表:
摘要 | 債券凈價(jià) | 應(yīng)計(jì)利息 | 成交價(jià) |
1.1發(fā)行 | 100 | 0 | 100 |
3.31購(gòu)買 | 102 | 2 | 104 |
12.31賣出 | 102 | 8 | 110 |
某甲12月31日轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算:
方法一:(102-102)×5%=0(買賣都按凈價(jià)最合理。)
方法二:(110-104)×5%=0.3(按賣出價(jià)減買入價(jià)征稅,很符合以前文件的表述,但轉(zhuǎn)讓價(jià)不考慮隱含利息不太合理,特別是帶息買進(jìn)、不帶息賣出的話,轉(zhuǎn)讓差額會(huì)變成負(fù)數(shù)。)
方法三:[110-(104-2)×5%=0.4(賣出價(jià)含利息,買入價(jià)不含利息,不合理。)
方法四:[110-(104-6)×5%=0.6(總局50號(hào)公告應(yīng)該是按方法四計(jì)稅,其意為,納稅人持有期間利息應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓收入一并征收營(yíng)業(yè)稅?)
對(duì)債券利息應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅?總局1993年?duì)I業(yè)稅稅目注釋規(guī)定:存款或購(gòu)入金融商品行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。債券應(yīng)該屬于金融商品,所以,對(duì)債券利息應(yīng)不征收營(yíng)業(yè)稅。但按50號(hào)公告操作,利息與轉(zhuǎn)讓收入一并征稅了。如要征稅,總局可另發(fā)文明確,如此操作,感覺(jué)難以理解和接受。持有期間收益根本就不是轉(zhuǎn)讓收入,為什么并入轉(zhuǎn)讓收入征稅?
承上例,其他情形不變,假定某甲12月31號(hào)取得利息收入8,次年1月1號(hào)再將債券以102元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
摘要 | 債券凈價(jià) | 應(yīng)計(jì)利息 | 成交價(jià) |
1.1發(fā)行 | 100 | 0 | 100 |
3.31購(gòu)買 | 102 | 2 | 104 |
12.31得利息 | 8 | ||
次年1.1 | 102 | 0 | 102 |
按50號(hào)公告計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為:
[102-(104-6)×5%=0.2
取得利息后再轉(zhuǎn)讓,利息部分又沒(méi)有征稅了。
所以,本人認(rèn)為,買賣都按凈價(jià)計(jì)算最合理。至于利息,可以不征稅。如要征稅,也應(yīng)分段,按各人實(shí)得利息征,而不能在發(fā)行部門付息時(shí)向名義上取得利息的人全額征。
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