案例分析：

采掘業(yè)屬稅法規(guī)定的特定行業(yè)，張某工資薪金收入的個(gè)人所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月預(yù)繳。

(1)按月預(yù)繳稅款

每年3—10月份不需扣繳稅款;

其他各月應(yīng)扣繳稅款=(8000-3500)×10%-105=345(元)

年度扣繳稅款=345×4=1380(元)

(2)按年計(jì)算、匯繳稅款

平均每月應(yīng)納稅款=[(3500×8+8000×4)÷12-3500]×3%

=1500×3%=45(元)

年度應(yīng)納稅款=45×12=540(元)

應(yīng)退稅款=1380-540=840(元)

4企業(yè)年金繳費(fèi)

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。同基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)形式相同,建立年金制度的企業(yè)和職工按規(guī)定需要向有關(guān)管理機(jī)構(gòu)分別繳納保險(xiǎn)費(fèi)用。

5提前退休人員取得補(bǔ)貼收入

機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理了提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休人員支付一次性補(bǔ)貼。這部分補(bǔ)貼收入不屬于免稅的離退休工資收入，按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))

應(yīng)納稅額=[應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

6解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入

為了支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事改革、妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)給予了一定的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均后計(jì)算稅款。具體是以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人領(lǐng)取一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人所得稅前扣除。

案例：孫某在某機(jī)械廠工作20年，2012年2月與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，該機(jī)械廠向?qū)O某支付一次性補(bǔ)償金19萬元，同時(shí)，從中拿出1萬元為孫某繳納住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算孫某取得的補(bǔ)償金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。

其他資料：孫某所在地2011年職工平均工資為2萬元。

案例分析：

1.計(jì)算應(yīng)稅補(bǔ)償金數(shù)額

免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=20000×3=60000(元)

應(yīng)納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=190000-60000-10000=120000(元)

2.計(jì)算應(yīng)納稅款

孫某雖然在該企業(yè)工作20年，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只能按12個(gè)月份數(shù)進(jìn)行分?jǐn)�、�?jì)稅。

每月應(yīng)納稅所得額=(120000÷12)-3500=6500(元)

每月應(yīng)納稅款=6500×20%-555=745(元)

該筆補(bǔ)償金應(yīng)納稅額=745×12=8940(元)

7單位支付給內(nèi)部退養(yǎng)人員的一次性收入

行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等在機(jī)構(gòu)改革或減員增效過程中，對(duì)符合一定條件的職工實(shí)行了內(nèi)部退養(yǎng)。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人，在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于稅法規(guī)定免稅的離退休工資收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。之后，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，按上述方法確定的稅率及速算扣除數(shù)計(jì)征個(gè)人所得稅。具體分兩個(gè)步驟計(jì)算：

第一步：確定適用稅率及速算扣除數(shù)

相應(yīng)的基數(shù)=一次性收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的月份數(shù)+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)上述基數(shù)，比照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率及速算扣除數(shù)。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅款

應(yīng)納稅款=(一次性收入+當(dāng)月工資、薪金-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

8個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅款的核定

個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)具有以下情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

(1)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

(2)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率(見表3.9)征收方式的，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

表3.9：應(yīng)稅所得率表

行 業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5-20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 7-20

飲食服務(wù)業(yè) 7-25

娛樂業(yè) 20-40

其他行業(yè) 10-30

對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者核定征收個(gè)人所得稅時(shí)，要注意以下三點(diǎn)：

(1)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

(2)實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

(3)對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。