一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策
“符合條件的小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。

在實(shí)務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”則是指年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額，在享受減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，還給予其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，從起，享受該項(xiàng)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬(wàn)元。剛剛發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件又規(guī)定從10月起，上限提升至30萬(wàn)元。
二、納稅年度界定及年應(yīng)納稅所得額
稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
三、新政對(duì)所得稅計(jì)算的影響
由于稅法規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”，而財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件則規(guī)定從10月起，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠，那么在1月至9月份，能享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠的年度應(yīng)納稅所得額仍然為不超過(guò)20萬(wàn)元。這樣一來(lái)，就出現(xiàn)“一個(gè)年度中以兩個(gè)所得額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定能否減半征稅”的局面。
（一）企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，適用25%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
（二）符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，依然按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件執(zhí)行，即將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
（三）從10月起，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含）之間的，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
例示1：某小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，其度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：
計(jì)算方式一（分段直接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）：
（1）1～9月份應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×9（月）＝18萬(wàn)元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18萬(wàn)元×20%＝3.6萬(wàn)元
（2）10～12月份應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×3（月）＝6萬(wàn)元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=6萬(wàn)元×50%×20%＝0.6萬(wàn)元
（3）度實(shí)際應(yīng)納所得稅額：
3.6萬(wàn)元＋0.6萬(wàn)元＝4.2萬(wàn)元