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媒體:個稅起征點(diǎn)不會提高多項(xiàng)費(fèi)用將被納入抵扣
確立至今30余年的個人所得稅體制,終于要啟動一次大改了。而且,在新一輪財稅改革的清單中,它將被安排到房地產(chǎn)稅改革之前。
經(jīng)濟(jì)觀察報獲悉,個稅改革方案在財政部內(nèi)部已經(jīng)完成,預(yù)計最快上半年可以上報,下半年會選擇部分方案實(shí)施。
12月初,一位接近財政部的人士透露,上述方案中,住房按揭貸款利息納入個稅抵扣,可能會率先啟動;未來隨改革進(jìn)一步推進(jìn),家庭贍養(yǎng)老人費(fèi)用、子女教育費(fèi)用以及房租等,也有望陸續(xù)被納入個稅抵扣。與此同時,他還表示,個稅的費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn),即通常所說的起征點(diǎn),基本上不會再提高了。
從2005年開始,幾乎每隔三年,《個人所得稅法》都會在全國人大常委會會議上審議修改一次,而調(diào)整個稅起征點(diǎn)是歷次修法的主要內(nèi)容。目前,個稅起征點(diǎn)已從每月800元提高至2011年確定的每月3500元。但此后四年,再無動靜。
直至5月,國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》,提出要研究“綜合與分類相結(jié)合”的個稅改革方案,更深層次的改革輪廓才日漸清晰。
經(jīng)濟(jì)觀察報從權(quán)威渠道獲知,新一輪個稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定,長期來看將分四步走,包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時引入家庭支出申報制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。最終目標(biāo)是以家庭為納稅單位,按照勞務(wù)性收入、財產(chǎn)性收入和偶然所得進(jìn)行分類征稅,在確定合理的起征點(diǎn)后,對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育等支出進(jìn)行稅前抵扣。
但這套理想的“大綜合”方案,目前仍困難重重。12月11日,一位省級稅務(wù)局所得稅處人士對經(jīng)濟(jì)觀察報說,可能實(shí)施的個稅改革,實(shí)行“小綜合”的可能性很大。不同于“大綜合”的是,“小綜合”仍以個人為納稅人,只是將原來的11項(xiàng)個人收入分類綜合成若干大類,同時擴(kuò)大一些稅前抵扣環(huán)節(jié),比如住房按揭貸款利息、房租等。
“現(xiàn)在對于個稅改革的配套,比如銀行信息等很多方面都有欠缺!鄙鲜鏊枚愄幦耸空f,盡管之前在實(shí)施個人年收入12萬元以上須自行申報的政策時,相關(guān)部門已經(jīng)進(jìn)行了不少信息采集工作。但是不改永遠(yuǎn)不知道有多少欠缺,不如開始改革。
推動力
個稅改革的“插隊”,似乎始料未及。
早在財稅改革全面啟動之初,財政部就提出了六大稅制改革,分別是營業(yè)稅改增值稅、資源稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅。
其中,營業(yè)稅改增值稅正在繼續(xù)推進(jìn),截至末,只剩建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)沒有納入其中;資源稅與消費(fèi)稅的改革也正在進(jìn)行之中,房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅則已經(jīng)開始立法。
個稅改革原本排在房地產(chǎn)稅改革之后。但受限于立法程序和復(fù)雜的實(shí)際情況,房地產(chǎn)稅改革目前進(jìn)展并不順利,致使財稅改革的整體步伐并未完全達(dá)到預(yù)期,個稅改革成為眼下最能救場的一個角色。
12月初,在財政部的一次內(nèi)部會議上,就有官員提出,由于立法的問題,房地產(chǎn)稅的推動工作可能要延后,因此現(xiàn)在個稅改革排在了房地產(chǎn)稅改革的前面,并且要加快進(jìn)度。
一位長期研究稅制改革的專家也表示,現(xiàn)在來看最有希望進(jìn)行改革的是個人所得稅,畢竟房地產(chǎn)稅涉及到的利益太過復(fù)雜。
更大的壓力來自決策層。前述接近財政部的人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報,中央深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組在最近一次會議中,專門提及要加快財稅改革進(jìn)度,并且直接點(diǎn)出個稅改革。這讓相關(guān)部門如履薄冰。
實(shí)際上,中國個人所得稅改革從1980年開始到現(xiàn)在,已經(jīng)持續(xù)了30余年。山東大學(xué)財政系主任李華對經(jīng)濟(jì)觀察報表示,這30余年分為兩個階段。
第一個階段是個人所得稅制的確立。1980年9月,《個人所得稅法》通過并公布,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為800元,由于國內(nèi)收入較低,當(dāng)時主要是針對涉外企業(yè)的個人所得稅征管,并沒有對國內(nèi)居民征收個人所得稅。
到了1986年9月,國務(wù)院發(fā)布《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅,納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元,而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變。“內(nèi)外雙軌”的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生,中國居民也開始真正繳納個人所得稅。
這個階段結(jié)束的標(biāo)志是1993年10月《個人所得稅法》的首次修改。修正案規(guī)定,不分內(nèi)、外,所有中國居民和有來源于中國所得的非居民,均應(yīng)依法繳納個人所得稅。這一年,個人所得稅制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上,翌年,對中國財稅歷史影響最大的分稅制改革,開始實(shí)施。
第二個階段是個人所得稅制隨經(jīng)濟(jì)需要,進(jìn)行了歷次調(diào)整。1999年8月,由于此前亞洲金融危機(jī)的沖擊,國家出臺了刺激消費(fèi)政策,為引導(dǎo)存款轉(zhuǎn)為消費(fèi),《個人所得稅法》再次修改,原第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項(xiàng)目被刪去,由此開征了個人儲蓄存款利息所得稅。
到了2005年,國家開始以提高個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即起征點(diǎn)的方式,來減輕納稅人負(fù)擔(dān),促進(jìn)收入公平分配。個稅起征點(diǎn)從當(dāng)年的每月800元提高到后來的每月3500元,基本上是每隔三年調(diào)整一次。并且從2005年起,年收入大于12萬元的高收入者須自行申報納稅;2011年則調(diào)整了累進(jìn)稅率的檔次。
現(xiàn)在,以確立“綜合和分類相結(jié)合”的新個稅體制為標(biāo)志的第三個階段,即將到來。
新方案
目前中國的個人所得稅稅目分為11類。
按照《個人所得稅法》,這11類分別是工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
此次個稅改革的第一步就是合并部分稅目。如果以前面所說的“大綜合”方案來看,是將工薪所得、勞務(wù)報酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動所得等,合并為“綜合所得”;其他財產(chǎn)性所得以及臨時性、偶然性所得仍作為“分類所得”。
不過,前述省級地稅局所得稅處人士認(rèn)為,“小綜合”的方案更為現(xiàn)實(shí)。
具體來說,就是先將目前這11個小類分成大類,比如將個人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類,其中包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得。將財產(chǎn)性的收入分為一類,包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。最后,將偶然所得和其它所得分為一類。
第二步則是完善稅前扣除,即在合理確定綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,適時增加贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。
第三部則是適時引入家庭支出申報制度,即在保持以個人為納稅單位的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步允許夫妻聯(lián)合申報家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、住房按揭貸款利息等相關(guān)支出,并在夫妻之間分?jǐn)偪鄢蛴梢环娇鄢蚱揠p方分別納稅。
“比如,月收入按5000元計算,先減掉3500元扣除額。剩下的1500元,如果按照分類申報,可以直接減掉利息支出,作為應(yīng)稅額。如果按照家庭綜合申報,在減掉利息支出的同時,還可以減掉贍養(yǎng)老人、子女教育的支出。”前述省級地稅局所得稅處人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報。
最后一步則是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),即以現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),適度調(diào)整邊際稅率,合理確定綜合所得適用稅率。
上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院稅收系主任朱為群說,個人所得稅改革方向一直都很清楚,是建立“綜合和分類相結(jié)合”的制度,但具體從合并稅目到費(fèi)用扣除,從家庭申報再到稅率調(diào)整,其實(shí)是一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的。
他認(rèn)為,相對于中國的現(xiàn)實(shí)來說,調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平發(fā)展是個人所得稅的首要功能,因此設(shè)計個人所得稅制特別是稅率的時候,必須將抽肥補(bǔ)瘦的功能放在第一位。
影響
明年下半年,部分改革方案可能陸續(xù)出臺。但建立一個新的個稅體制,終非朝夕之功。
上述省級地稅局所得稅處人士說,由于中國家庭成員、家庭經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性,以及家庭收入來源的復(fù)雜性,以家庭為納稅單位的綜合與分類稅制面臨巨大的挑戰(zhàn)。
他表示,首先是中國居民收入的透明度不高,特別是存款實(shí)名制已經(jīng)實(shí)行多年,但有一些個人的大量收入仍游離于征稅之外;其次,股權(quán)的所得等財產(chǎn)性收入并未納入征稅范疇;最后,個人收入信息在各地之間不能共享,地方部門的信息與稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收個人所得稅的相關(guān)信息也不能相互共享等,也是一個巨大的挑戰(zhàn)。“人人天然有逃避納稅的動機(jī),中國居民的動機(jī)可能更強(qiáng),特別是高收入群體!痹撊耸勘硎荆@些因素導(dǎo)致從實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)來說,中國高收入群體的稅負(fù)并不一定比美國高。
早在2009年,財政部發(fā)布的數(shù)據(jù)就顯示,中國工薪階層稅收占個稅總稅負(fù)的50%;而美國將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%,10%的最高收入者承擔(dān)了個人所得稅的超過60%比重。
一位長期研究個人所得稅的財政專家告訴經(jīng)濟(jì)觀察報,以2009年為例,個人所得稅占到美國聯(lián)邦政府收入的43%,占到美國地方政府收入的12%,兩項(xiàng)合計高達(dá)55%。而從累進(jìn)稅的設(shè)計來看,美國個人所得稅分6級累進(jìn),最低稅率10%,其次為15%、25%、28%、33%、35%,可見其累進(jìn)程度是較為緩和的。
如此高的個人所得稅規(guī)模,以及累進(jìn)程度的緩和設(shè)計,直接影響著美國民眾的生產(chǎn)生活,個人所得稅實(shí)際上形成了對美國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一種激勵機(jī)制。
相比之下,中國間接稅占到全部稅收70%左右,個人所得稅僅占6%左右,個人所得稅規(guī)模對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響并不像美國那樣直接和重大。并且,目前中國個人所得稅雖然分為7級累進(jìn),最低稅率3%,其次為10%、20%、25%、30%、35%、45%。在10%~20%和35%~45%之間的累進(jìn)幅度最大,而這部分收入群體正是月收入5000元到12500元和58500元以上的兩類群體。
上述財政專家表示,前一類群體顯然是中國中產(chǎn)階級群體,也是橄欖型社會建設(shè)的中堅力量,顯然,目前的個人所得稅稅率激勵機(jī)制,不利于中產(chǎn)階級收入群體的人去努力工作。
與此同時,對后一類高收入群體來說,雖然繳納35%到45%的個人所得稅,符合“抽肥補(bǔ)瘦”的調(diào)節(jié)功能;但從稅收激勵來說,美國等發(fā)達(dá)國家最高稅率僅為35%,中國更高的稅率累進(jìn)無疑會激勵高收入群體有動力去避稅、逃稅甚至移民海外。
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